Skonto w VAT – możliwość obniżenia zobowiązania podatkowego

Jedną z korzyści związanych ze stosowaniem mechanizmu podzielonej płatności jest możliwość obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT, jeżeli zapłata całości zobowiązania następuje jednorazowo z rachunku VAT, w terminie wcześniejszym niż termin zapłaty wynikający z ustawy o VAT. Kwota, o jaką można zmniejszyć zobowiązanie podatkowe uzależniona jest m.in. od wysokości zobowiązania podlegającego wpłacie oraz od daty wcześniejszej zapłaty i wyliczana jest według wzoru wynikającego z art. 108d ust. 1 ustawy o VAT

Wzór na obliczenie skonta: S=Z*r*(n/360)

w którym poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku,
Z - kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku wynikającą z deklaracji podatkowej przed obniżeniem tego zobowiązania,
r - stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego obowiązującą na dwa dni robocze przed dniem zapłaty podatku,
n - liczbę dni od dnia, w którym obciążono rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, z wyłączeniem tego dnia, do dnia, w którym upływa termin zapłaty podatku, włącznie z tym dniem.

Warunki skorzystania ze skonta
Podatnik może skorzystać ze skonta, jeśli spełni łącznie trzy warunki:
1. Dokona jednorazowej zapłaty całej kwoty zobowiązania.
2. Płatność zostanie dokonana z rachunku VAT.
3. Zapłata nastąpi przed ustawowym terminem.
Korekty deklaracji VAT a wpływ na skonto

Co dzieje się ze skontem, gdy podatnik musi skorygować deklarację VAT?
Jeśli deklaracja zostanie skorygowana, podatnik zachowuje prawo do skonta w pierwotnej wysokości, pod warunkiem, że kwota skonta nie przekracza skorygowanego zobowiązania.
Jeżeli w wyniku korekty wysokość zobowiązania podatkowego zwiększy się, kwota skonta z pierwotnej deklaracji pozostaje niezmieniona. Natomiast w sytuacji, gdy zobowiązanie zostanie zmniejszone, skonto pozostaje w tej samej wysokości, o ile kwota do zapłaty po korekcie jest równa lub wyższa od pierwotnego skonta. Dopiero jeśli kwota do zapłaty po korekcie będzie niższa, obniżka zostanie dostosowana do nowej kwoty podatku wynikającej z korekty.

Przykład:
W pierwotnej deklaracji wykazano kwotę zobowiązania w wysokości 5 tys. zł, a wartość skonta wyniosła 50 zł. Podatnik faktycznie zapłacił 4950 zł.
W wyniku korekty VAT kwota zobowiązania zmniejszyła się do 4 tys. zł. Wartość skonta (50 zł) pozostaje bez zmian, a faktyczna kwota do zapłaty wynosi 3950 zł.
Podatnik uzyskuje nadpłatę w wysokości 1 tys. zł.

Skutki zastosowania skonta w VAT w PIT/CIT oraz ewidencji księgowej
Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 29 czerwca 2018 r., zastosowanie skonta w VAT nie powoduje powstania przychodu podatkowego w PIT ani CIT. W księgach rachunkowych skonto ujmowane jest na koncie „Pozostałe przychody operacyjne”.